資產收購與股權收購涉稅稅負比較

2022-06-23 23:49:11 字數 4672 閱讀 6936

資產轉讓

增值稅及附加

營業稅及附加

所得稅印花稅

土地增值稅

契稅貨物類√√

√無形資產

(土地使用權)√√

√√√不動產√√

√√√納稅主體

轉讓方轉讓方

轉讓方雙方

轉讓方購買方

稅率5%(另:城建稅7%,教育附加3%)

25%0.05%

60%3%

股權轉讓

增值稅及附加

營業稅及附加

所得稅印花稅

土地增值稅

契稅貨物類√√

無形資產

(土地使用權)√√

不動產√

√納稅主體

轉讓方雙方

一、資產收購與股權轉讓稅費比較

二、關於股權收購及資產收購的營業稅

1、以無形資產、不動產投資及股權轉讓不徵收營業稅。

依據:《關於股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅(2002)191號)

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

近來,部分地區反映對股權轉讓中涉及的無形資產、不動產轉讓如何徵收營業稅問題不夠清楚,要求明確。經研究,現對股權轉讓的營業稅問題通知如下:

一、以無形資產、不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不徵收營業稅。

二、 對股權轉讓不徵收營業稅。

三、 《營業稅稅目註釋(試行稿)》(國稅發[1993]149號)第

八、九條中與本通知內容不符的規定廢止。

本通知自2003年1月1日起執行。

二零零二年十二月十日

2、自建建築物轉讓時徵收建築安裝營業稅及不動產轉讓營業稅

依據:一、國家稅務總局關於**自建建築物徵收營業稅的通知

【頒佈單位】 國家稅務總局

【頒佈日期】 19930625

【實施日期】 19930701

【章名】 通知

各省、自治區、直轄市稅務局,各計劃單列市稅務局:

近據部分地區反映,目前有些房地產企業和建築安裝企業發生**自

建建築物的業務,要求明確對**自建建築物應否徵收“建築安裝”營業

稅。經研究,為了統一政策,平衡稅收負擔,我局決定,對於**自建建

築物的納稅人,除按建築物銷售收入全額依照“土地使用權轉讓及**建

築物”稅目徵收營業稅外,還應徵收一道“建築安裝”營業稅。該項“建

築安裝”營業稅應根據同類工程的**確定計稅依據;沒有同類工程**

的,按下列公式組成計稅**徵稅。

組成計稅**=(建築安裝工程成本+利潤)÷(1-營業稅稅率)

上述公式中的利潤,由當地稅務機關參照同類建安企業的利潤核定。

本通知自1993年7月1日起執行。

二、中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則

第五條 納稅人有下列情形之一的,視同發生應稅行為:

(一)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建築物後銷售,其所發生的自建行為;

(三)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

第二十條 納稅人有條例第七條所稱**明顯偏低並無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的,按下列順序確定其營業額:

(一)按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均**核定;

(二)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均**核定;

(三)按下列公式核定:

營業額=營業成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

公式中的成本利潤率,由省、自治區、直轄市稅務局確定。

第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產,採取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

納稅人發生本細則第五條所稱自建行為的,其納稅義務發生時間為銷售自建建築物的納稅義務發生時間。

第二十八 本細則自2009年1月1日起施行。

三、關於不動產轉讓城建稅

依據:《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》

第二條 凡繳納產品稅、增值稅、營業稅的單位和個人,都是城市維護建設稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),都應當依照本條例的規定繳納城市維護建設稅。

第三條 城市維護建設稅,以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據,分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納。

四、教育附加稅的徵收

依據:修改《徵收教育費附加的暫行規定》的決定

***決定對《徵收教育費附加的暫行規定》作如下修改:

刪去第三條第二款。

將第三條修改為:“教育費附加,以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計徵依據,教育費附加率為3%,分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。

“除***另有規定者外,任何地區、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率。”

本決定自2005年10月1日起施行。

五、關於土地增值稅,按照以下情形徵收

依據:《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國發[ 1993 ]138 號)

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物並取得收入的單位和個人徵收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和規定的適用稅率計算徵收,納稅人轉讓房地產所取得的收入減除《條例》規定的扣除專案金額後的餘額,為增值額。(六)稅率:土地增值稅實行四級超率累進稅率,即:增值額未超過扣除專案金額50%的部分,稅率30%。增值額超過扣除專案金額50%,未超過扣除專案金額100%的部分,稅率40%。增值額超過扣除專案金額100%,未超過扣除專案金額200%的部分,稅率50%。增值額超過扣除專案金額200%的部分,稅率為 60%。根據《關於土地增值稅若干徵收管理問題的通知》規定,對經常發生房地產轉讓的納稅人,在專案全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入,由於涉及成本確定或其它原因,而無法據以計算土地增值稅的,可以預徵的土地增值稅,待該專案全部竣工、辦理結算後再進行清算,多退少補。其預徵率為:預售賓館、飯店、辦公、寫字樓的房地產,按預售收入3%的比例預徵土地增值稅;預售非普通標準住宅、別墅、公寓的房地產,按預售收入2%的比例預徵土地增值稅;預售其他房地產,按預售收入1%的比例預徵土地增值稅。

六、各種稅率表

1、營業稅

營業稅稅目稅率表

稅  目

稅  率

一、交通運輸業

3%二、建築業

3%三、金融保險業

5%四、郵電通訊業

3%五、文化體育業

3%六、娛樂業

5%-20%

七、服務業

5%八、轉讓無形資產

5%九、銷售不動產

5%2、城建稅及教育附加

城建稅、教育費附加、地方教育附加

2008-9-22

序號稅種

稅(費)率

適用範圍

1城市維護建設稅

7%市區

5%縣城、鎮

1%不在市區、縣城或鎮的

2教育費附加3%3

地方教育附加

1%注:1、外商投資企業、外國企業暫不徵收

2、凡交納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人都必須交納

3、計算公式:

應交城建稅=(實繳增值稅+實繳消費稅+實繳營業稅)×適用稅率

應交教育費附加=(實繳增值稅+實繳消費稅+實繳營業稅)×3%

應交地方教育附加=(實繳增值稅+實繳消費稅+實繳營業稅)×1%

3、土地增值稅

土地增值稅稅率表

檔次級 距

稅率速算扣除係數

稅額計算公式

說 明1

增值額未超過扣除專案金額50%的部分

30%0

增值額30%

扣除專案指取得土地使用權所支付的金額;開發土地的成本、費用;新建房及配套設施的成本、費用或舊房及建築物的評估**;與轉讓房地產有關的稅金; 財政部規定的其他扣除專案。

2增值額超過扣除專案金額50%,未超過100%的部分

40%5%

增值額 40%-扣除專案金額5%

3增值額超過扣除專案金額100%,未超過200%的部分

50%15%

增值額50%-扣除專案金額15%

4增值額超過扣除專案金額200%的部分

60%35%

增值額60%-扣除專案金額35%

4、企業所得稅

中華人民共和國企業所得稅稅率表

企業型別

所得稅率

居民企業

25%非居民企業

20%國家需要重點扶持的高新技術企業

15%符合條件的小型微利企業

20%註釋:

居民企業:依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

非居民企業:依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有**於中國境內所得的企業。

國家需要重點扶持的高新技術企業:擁有核心自主智慧財產權,並同時符合下列條件的企業:

(一)產品(服務)屬於《國家重點支援的高新技術領域》規定的範圍;

(二)研究開發費用佔銷售收入的比例不低於規定比例;

(三)高新技術產品(服務)收入佔企業總收入的比例不低於規定比例;

(四)科技人員佔企業職工總數的比例不低於規定比例;

(五)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

小型微利企業:

1.工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人員不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

2.其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。